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差額征稅、差額開(kāi)票、差額申報(bào)傻傻分不清？一文秒懂

發(fā)表于：[2018-09-21] 來(lái)源：web

差額征稅是營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期的一種產(chǎn)物，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的政策的規(guī)定，散落在36號(hào)文件及部分公告當(dāng)中，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目如何進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具呢？所有差額征稅項(xiàng)目都要按照適用稅率或征收率全額開(kāi)具發(fā)票，差額征稅不建議通過(guò)開(kāi)票軟件中的差額開(kāi)票功能實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)差額申報(bào)的方式即通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料三及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。對(duì)于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開(kāi)具上有兩種選擇，如果購(gòu)方要專票，那么開(kāi)具兩張發(fā)票（差額后的部分開(kāi)具專票，差額扣除部分開(kāi)具普票），如果購(gòu)方不要專票，則開(kāi)具一張全額普票。

　　很多人在實(shí)踐過(guò)程中常受此疑惑，小編為大家總結(jié)這樣一條規(guī)律：

　　所有差額征稅項(xiàng)目都要按照適用稅率或征收率全額開(kāi)具發(fā)票，差額征稅不建議通過(guò)開(kāi)票軟件中的差額開(kāi)票功能實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)差額申報(bào)的方式即通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。

　　這條規(guī)律呢，還要區(qū)分兩種情形具體在實(shí)踐中操作：

　　第一種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況，對(duì)于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開(kāi)具上有兩種選擇，如果購(gòu)方要專票，那么開(kāi)具兩張發(fā)票（差額后的部分開(kāi)具專票，差額扣除部分開(kāi)具普票），如果購(gòu)方不要專票，則開(kāi)具一張全額普票。然后對(duì)應(yīng)差額扣除部分金額，分別對(duì)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報(bào)就可以實(shí)現(xiàn)差額征稅了。

　　舉個(gè)發(fā)票開(kāi)具的小例子：一個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬(wàn)元款項(xiàng)，其中80萬(wàn)元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用工企業(yè)要求開(kāi)具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開(kāi)具兩張發(fā)票，一張20萬(wàn)元的專用發(fā)票，一張80萬(wàn)元的普通發(fā)票（按適用稅率開(kāi)具）。

　　第二種情形是差額掉的部分沒(méi)有政策規(guī)定不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來(lái)水消費(fèi)等情況。那么，發(fā)票開(kāi)具方式就是一種：一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者一張普通發(fā)票。

　　舉個(gè)例子，一個(gè)建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬(wàn)工程款，分包出去80萬(wàn)（也是不含稅價(jià)），該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是（100-80）*3%=0.6萬(wàn)元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬(wàn)不含稅價(jià)全額給甲方開(kāi)具專用發(fā)票，分包的80萬(wàn)通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。